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Enseñanza y divulgación de los conocimientos fiscales

CFDI Versión 4.0

CFDI Versión 4.0
Vigencia y Obligatorio a Partir del 01 de Julio de 2022

El Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) es el documento que consiste en un archivo en formato XML, que ampara un pago efectuado, mismo que de manera detallada señala el costo del producto vendido o del servicio prestado y desglosa los impuestos aplicados.

Con la finalidad de eficientar y controlar la actividad de fiscalización de los contribuyentes, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) mediante la implementación de herramientas tecnológicas, ha establecido los parámetros fundamentales que debe contener el CFDI.

En ese sentido, el 27 de diciembre de 2021 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Resolución Miscelánea Fiscal aplicable para el ejercicio fiscal 2022, en donde se dieron a conocer diversos cambios en materia de CFDI y la nueva versión del mismo, denominado CFDI 4.0.

La implementación del CFDI 4.0 entró en vigor el 1° de enero del 2022. Sin embargo, a partir del 1° de julio será indispensable y obligatorio que los Proveedores Autorizados de Capacitación (PAC) utilicen únicamente esta versión, pues ya solo serán válidas las facturas que se encuentren en cabal cumplimiento de las nuevas disposiciones.

Lo anterior, de conformidad con la reforma al Artículo Transitorio Décimo Séptimo publicado en la Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2022, misma que a continuación se enuncia:

“Artículo Décimo Séptimo. Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del CFF, los contribuyentes obligados a expedir CFDI podrán optar por emitirlos en su versión 3.3 y para el CFDI que ampara retenciones e información de pagos podrán optar por emitirlos en su versión 1.0, conforme al Anexo 20, publicado en el DOF el 28 de julio de 2017, durante el periodo comprendido del 1 de enero al 30 de junio de 2022. Lo anterior también será aplicable a los complementos y complementos concepto, compatibles con dichas versiones.”

Por lo anterior, en el presente flash informativo se darán a conocer las modificaciones más relevantes del CFDI 4.0.

Principales cambios en el CFDI 4.0.
• Nombre, denominación o razón social del receptor. Se incorpora como obligatorio el llenado del campo denominado “Nombre, denominación o razón social”, así como el régimen y domicilio fiscal del receptor.
• Dirección fiscal del emisor y receptor. Se incluye en la lista de verificaciones de domicilio el código postal, el receptor se encuentra obligado a realizar la veracidad de la dirección del emisor.
• CFDIs relacionados. En versiones anteriores, las relaciones de CFDI se realizaban una por una. Ahora, con la versión 4.0 las relaciones pueden hacerse de manera múltiple incluso si se trata de diferentes tipos de relación.
• Cambios en las operaciones. Al emitir CFDIs para el público en general, se deberá validar la información del campo del emisor y establecer datos cuando se genere un CFDI en nombre de terceros.
• Cancelación del CFDI. Desde el 1 de enero de 2022 es necesario indicar al SAT el motivo de la cancelación de los CFDIs. Sólo se podrán cancelar los CFDIs del ejercicio en curso más no los comprobantes de periodos anteriores.
• Operaciones de exportación. El CFDI 4.0 incluye un atributo requerido para expresar si el comprobante ampara una operación de exportación. Para que la factura sea válida, los proveedores deberán incluir en este atributo una clave vigente del catálogo “Exportación”.
• Se elimina la clave de uso “Por definir”. Con la Reforma Fiscal para 2022, se estableció que en la emisión de comprobantes fiscales “se debe indicar la clave del uso fiscal que el receptor le dará al comprobante fiscal”. En caso de que al CFDI se le dé un uso distinto a aquel con el que se expidió, deberá cancelarse y emitirse uno nuevo.
Entre los cambios previamente enunciados y otros más, el CFDI 4.0. pretende proporcionar al SAT información detallada y específica de los contribuyentes.

“El CFDI 4.0 dará al SAT información más detallada sobre la identidad de los contribuyentes, su actividad económica, el régimen al que pertenecen y los impuestos que pagan. Con la inclusión de los datos del RFC, nombre o razón social, régimen fiscal y código postal, el SAT podrá actualizar o verificar sus bases de datos”.

Finalmente, recomendamos a nuestros clientes que a partir del 1° de julio emitan sus Comprobantes Fiscales Digitales por Internet con la nueva versión y se familiaricen con la plataforma del SAT con la finalidad de evitar futuras controversias.

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Entendiendo el Nuevo Estímulo Fiscal a las Gasolinas

El pasado viernes por la noche, se publicó, en edición vespertina del Diario Oficial de la Federación, un nuevo estímulo fiscal complementario, aplicable al IEPS federal que causan los combustibles automotrices, en un esfuerzo adicional, por parte del Ejecutivo Federal, de contener el aumento en los precios al consumidor, originado por el mayor precio del petróleo.

Como se recordará, hace algunas semanas, el estímulo original publicado el 27 de diciembre de 2016, había alcanzado ya el 100 por ciento, lo que implicaba que el IEPS federal a los combustibles, era ya de cero pesos con cero centavos.

Con motivo del conflicto entre Rusia y Ucrania, el precio del petróleo, y de las gasolinas, sigue subiendo, por lo que el Gobierno decidió otorgar un estímulo fiscal adicional, vía un crédito contra ISR y/o IVA, buscando que el precio bomba al consumidor, aumente menos, y se pueda honorar la promesa de que las gasolinas solo aumentarán de precio, en función de la inflación.

Sin embargo, la redacción del nuevo decreto, podría dar lugar a interpretaciones y problemas prácticos, ya que se introduce un cambio en los “Sujetos” o beneficiarios del nuevo estímulo, lo cual analizaremos a la luz de las disposiciones de la propia Ley del IEPS.

El decreto original otorgó el estímulo a los Contribuyentes que importen y enajenen gasolinas, diesel y combustibles no fósiles, mientras que el nuevo decreto beneficia a los contribuyentes, solo por la “enajenación” de esos combustibles, eliminando de la redacción a los combustibles “importados” en este nuevo estímulo.

En notas anteriores, me he referido a los problemas que se tienen con leyes y disposiciones legales, cuya redacción no es clara y admite interpretaciones, lo que hace recomendable modificarlas, para eliminar estas lagunas o zonas grises, y en esta nota, abordamos lo referente a esta Ley del IEPS.

Esta Ley grava la enajenación en territorio nacional “o”, en su caso, la importación de los bienes señalados. La primera observación, es que al usar la letra “O” y no la letra “Y”, la redacción puede dar lugar a interpretaciones, por parte de los importadores, quienes por disposición de la propia Ley, causan el impuesto en el momento de presentar el pedimento de importación, y no cuando se interna la mercancía al país, ni cuando la pagan.

Sin embargo, a pesar de que el contribuyente ya causó y pagó el IEPS, al presentar el pedimento para importar, en la práctica, vuelve a causarlo y es sujeto, de nuevo, del mismo impuesto al “enajenar” los combustibles, aunque en este caso, lo “traslada” al comprador, sin embargo el contribuyente es El, no el comprador, y más específicamente, en el caso de combustibles, la Ley señala que quienes adquieran combustibles de un importador o de un productor (Léase PEMEX) NO son contribuyentes de la Ley del IEPS. (Artículo 8 Inciso I letra c).

Es decir, las estaciones de servicio que venden al público las gasolinas, NO son contribuyentes del IEPS, y de hecho, no tienen ninguna de las obligaciones que la Ley marca a los sujetos de este impuesto, lo cual puede ser abordado en otra nota, al igual el tema de que la cuota extra aplicada a los Estados, no se causa en las importaciones, ni tampoco causa IVA.

Al eliminar a los importadores del nuevo estímulo, se generan complicaciones, pues para obtener el beneficio deben de enajenar, (incurriendo de nuevo en la causación del impuesto) pero en el caso de quienes importan, pero NO enajenan, ni a terceros ni al público, ya que adquieren el combustible como “insumo” para su actividad, como puede ser el caso de líneas de autobuses o de servicio de transporte en general, no es tan sencillo.

A este respecto, la Ley señala que también se considera enajenación, el autoconsumo de los contribuyentes que importan o enajenan combustibles (además de los faltantes en inventario), lo cual genera un problema práctico, ya que toda “enajenación” debe facturarse y emitir CFDI, generando un ingreso gravable al contribuyente, que se “auto-vende” y es sujeto a pago provisional de ISR, y genera también una deducción por el mismo monto, lo cual no tiene mucho sentido, pues Yo me vendo y me compro a mí mismo, pero esta es la única salida para obtener el nuevo estímulo, ya que debo de “enajenar”.

El propio importador se debe auto-facturar su auto-consumo, pero ¿a qué precio? ¿a costo o con margen de utilidad? ¿es operación sujeta a precios de transferencia? ¿la debe de pagar con cheque nominativo a sí mismo? Como que no tiene mucho sentido, y aunque esta problemática ya se tiene con la actual Ley, la nueva redacción del decreto la hace de actualidad, porque si el importador no enajena, no tiene derecho al nuevo estímulo.

Quizás se hubieran evitado estas situaciones, si se mantienen sin cambio a los beneficiarios, pero se establece que el nuevo estímulo solo podrá aplicarse por el contribuyente que importe, o el fabricante (Pemex).

Por otra parte, dado que las estaciones de servicio NO son contribuyentes de este impuesto, si adquieren el combustible a Pemex o a un importador, no les desglosan en la factura el IEPS pagado, sea de cero o positivo (ni tampoco la cuota estatal) por lo que no es posible monitorear el IEPS efectivamente trasladado por cada estación de servicio, y verificar que estos estímulos lleguen al consumidor final.

Finalmente, un alto IEPS, se traslada al precio al consumidor, y causa IVA, haciendo más rentable el contrabando, y en el caso de las gasolinas, también al huachicol.

Un menor IEPS (actualmente de cero), reduce el beneficio económico de estas actividades ilegales, y solo los contribuyentes formales pueden obtener el beneficio de este nuevo estímulo fiscal, que si se aplica correctamente para contener el aumento de precios, opera también a favor de acotar la venta ilegal.

El estímulo que se pague a Pemex, de alguna manera se queda dentro del sector presupuestal, y solo el pagado a importadores privados, afectaría a las finanzas públicas.

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Ingresos por venta de activos fijos y/o terrenos en el sector primario no se consideran dentro de los ingresos exentos para el ISR en el RESICO

Dentro de las reformas fiscales más importantes para el 2022 fue la creación del Régimen Simplificado de Confianza, comúnmente conocido por sus siglas como RESICO, en el cual pueden tributar personas físicas que operan como pequeños y medianos contribuyentes con ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior que no hayan excedido de $3’500,000 anuales o bien, que si son de nueva creación estimen no exceder dicho límite.

En este régimen fueron adheridos los contribuyentes dedicados al sector primario, los cuales, al optar por este régimen se tiene como beneficio que el pago del impuesto de Impuesto Sobre la Renta (ISR) será exento para los contribuyentes que exclusivamente obtengan ingresos por la actividades agrícolas, ganaderas y silvícolas o pesqueras siempre y cuando sus ingresos sean hasta $900,000 anuales en el ejercicio.

El día 17 de febrero de 2022 se publicó la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2022 y su anexo 1-a. tercera versión anticipada, en la cual se hace alusión a que dentro de los ingresos exentos no se consideran los ingresos por las enajenaciones de activos fijos y/o terrenos de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad, por ende, no les será aplicable lo establecido en el artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley del ISR, por lo que se deberá pagar el impuesto correspondiente de manera habitual.

“3.13.30.  Excepción de pago por ingresos obtenidos por actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras

Para los efectos del artículo 113-E, último párrafo de la Ley del ISR, se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuando el total de sus ingresos por dichas actividades representan el 100% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad. A los ingresos por la enajenación de activos fijos o activos fijos y terrenos a que se refiere el párrafo anterior, no les será aplicable lo establecido en el artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley del ISR, por lo que se deberá pagar el impuesto correspondiente. LISR 113-E”

De manera adicional, es importante recalcar que los ingresos en el RESICO en el sector primario al momento de superar los $900,000 pesos anuales empiezan a pagar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) sobre el excedente.

“3.13.11. Pago del impuesto por ingresos obtenidos por actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.

Para los efectos del artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio excedan de $900,000.00 (novecientos mil pesos 00/100 M.N.), deberán pagar el ISR a partir del mes en que esto suceda, por la totalidad de los ingresos obtenidos, que estén amparados por los CFDI efectivamente cobrados en el mes de que se trate. LISR 113-E”

Fundamentación:

  • Primera Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea
  • Fiscal para 2022 y su anexo 1-a. tercera versión anticipada.
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Se extiende plazo para emitir el folio fiscal del CFDI de tipo ingreso o traslado con Complemento Carta Porte

De acuerdo a la Segunda Resolución de Modificaciones a las Reglas Generales De Comercio Exterior para 2022 primera versión anticipada publicada el día 9 de marzo de 2022 por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), con fundamento en los artículos 16 y 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal; 1o. y 144 de la Ley Aduanera; 33, fracción I, inciso g) del Código Fiscal de la Federación; 14, fracción III de la Ley del Servicio de Administración Tributaria, y 8 del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, resolvió que se reforma el Transitorio Primero, fracción II de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2022, publicadas en el DOF el 24 de diciembre de 2021, para quedar como sigue:

“Primero. … I. … II. Lo dispuesto en las reglas 1.9.11., fracción I, inciso b), numeral 8; 2.4.12., fracción I, inciso f); 3.1.15., fracción V; 3.1.32., fracción VIII y penúltimo párrafo; 3.1.33., fracción I, inciso g), y 4.6.8., fracción II, inciso h), en lo relativo al folio fiscal del CFDI de tipo ingreso o tipo traslado, según corresponda, con complemento Carta Porte, será exigible a partir del 01 de octubre de 2022. III. …”

Por lo cual, el folio fiscal del CFDI de tipo ingreso o tipo traslado con complemento Carta Porte será exigible a partir del 1 de octubre de 2022.

Fundamentación: Segunda Resolución de Modificaciones a las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2022.

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